Mitarbeiterbeteiligungen rechtssicher gestalten

Wer Mitarbeiter am Unternehmen beteiligen möchte, sollte den Teilnehmerkreis sorgfältig definieren, denn der Ausschluss einzelner Beschäftigtengruppen kann die steuerliche Begünstigung für das gesamte Programm gefährden.

Mitarbeiterbeteiligungen: Steuerfreiheit nur bei gleichen Chancen für alle

Mitarbeiterbeteiligungsprogramme gewinnen für viele Unternehmen als Instrument zur Mitarbeiterbindung und Fachkräftesicherung zunehmend an Bedeutung. Sie bieten die Möglichkeit, Beschäftigte direkt am Unternehmenserfolg zu beteiligen und gleichzeitig steuerliche Vorteile zu nutzen. Begünstigt sind dabei insbesondere echte Vermögensbeteiligungen wie Aktien, GmbH-Anteile, Genussrechte oder stille Beteiligungen. Ein aktuelles Urteil des Finanzgerichts Düsseldorf macht jedoch deutlich, dass die steuerliche Förderung an klare Voraussetzungen geknüpft ist. Werden bestimmte Arbeitnehmergruppen (wie z.B. Mini-Jobber) ausgeschlossen, kann dies die Steuerfreiheit des gesamten Programms gefährden.

Mitarbeiterbeteiligungsprogramm: Ausschluss einzelner Arbeitnehmergruppen gefährdet Steuerfreiheit

Der Streitfall: Zwischen den Beteiligten war streitig, ob die Voraussetzungen für die Gewährung steuerfreier Überlassungen von Vermögensbeteiligungen an Arbeitnehmer vorlagen. Die Klägerin hatte ihren Mitarbeitern ein konzernweites Mitarbeiteraktienprogramm angeboten, bei dem Teilnehmer einen Teil ihres Jahresgehalts für den Kauf von Vorzugsaktien verwenden konnten. Hierfür gewährte die Klägerin einen Bonus zum Erwerb von „Bonus-Aktien“, die nach einer dreijährigen Sperrfrist unverfallbar wurden. Dieses Programm wurde auch von den Tochtergesellschaften der Klägerin angewandt. Die Planbedingungen sahen u. a. vor, dass Beschäftigte mit ruhendem Arbeitsverhältnis (z. B. Elternzeit), geringfügig Beschäftigte sowie Auszubildende vom Teilnehmerkreis ausgeschlossen waren. Die Klägerin qualifizierte die aus der Gewährung der Bonuszahlungen zum Erwerb der Aktien resultierenden geldwerten Vorteile unter Anwendung von § 3 Nr. 39 EStG als steuerfrei und unterwarf sie dementsprechend nicht dem Lohnsteuerabzug. Das beklagte Finanzamt versagte die Steuerbefreiung und erließ einen Nachforderungsbescheid, da das Mitarbeiterbeteiligungsprogramm nicht allen anspruchsberechtigten Arbeitnehmern offengestanden habe.

Das Finanzgericht Düsseldorf gab der Klage nur in einem untergeordneten Punkt statt: Soweit der Bescheid individuelle Lohnsteuerbeträge aus Outplacement-Leistungen einzelner Arbeitnehmer betraf, hätte hierfür kein Nachforderungsbescheid, sondern ein Haftungsbescheid ergehen müssen. Im Übrigen wies das Finanzgericht die Klage ab. Zwar sei der Ausschluss von Arbeitnehmern mit ruhendem Arbeitsverhältnis unschädlich, da diese mangels Gehaltsbezugs nicht in einem „gegenwärtigen Dienstverhältnis“ im Sinne der Norm stünden. Schädlich sei allerdings der Ausschluss von geringfügig Beschäftigten und Auszubildenden, da die Beteiligung allen beschäftigten Arbeitnehmern offenstehen müsse. (Az. 8 K 12/22 H(L)).

Fazit:

Das Urteil verdeutlicht, wie streng die Voraussetzungen für die Steuerfreiheit von Mitarbeiterbeteiligungen ausgelegt werden. Entscheidend ist nicht nur die konkrete Ausgestaltung des Programms, sondern auch die Frage, welchen Beschäftigtengruppen die Teilnahme ermöglicht wird. Bereits der Ausschluss von Minijobbern oder Auszubildenden kann dazu führen, dass die Steuerbegünstigung insgesamt entfällt.

Unternehmen, die Mitarbeiterbeteiligungen einsetzen oder eine entsprechende Einführung planen, sollten ihre Programme daher frühzeitig steuerlich prüfen lassen. So lassen sich finanzielle Risiken im Rahmen späterer Lohnsteuerprüfungen vermeiden und die gewünschten Anreize für Mitarbeiter rechtssicher gestalten.

(Quelle u.a.: Mandantenrundschreiben November 2026)

Mehr lesenswerte News, Aktualisierungen und Wissenswertes lesen sie in unserem aktuellen Mandantenrundschreiben: HIER geht’s zum PDF!

Sie haben Fragen zu diesem Thema?
Kein Problem! Wir beraten Sie gerne. Einfach mailen oder anrufen!